Tenga precaución al trabajar con contratos de pago diferido.

La mayoría de las explotaciones agrícolas utilizan el método de contabilidad de caja, lo que significa que los ingresos y los gastos se registran cuando se reciben o se pagan. Por ello, los administradores de explotaciones suelen reunirse con sus asesores fiscales cerca del final del año para desarrollar una estrategia que permita gestionar las ventas y los gastos de forma que se obtenga el resultado fiscal deseado.

Una herramienta a disposición de los agricultores que trabajan al contado es el contrato de pago aplazado. Un contrato de pago aplazado es diferente de un contrato de entrega estándar.

Por ejemplo, un productor puede contratar el suministro de maíz para su entrega a una planta local de etanol en noviembre. Al firmar el contrato de entrega, el precio, la cantidad y la fecha de entrega se acuerdan y documentan en el mismo.

Cuando llega noviembre y el maíz está listo para su entrega, el productor puede optar, tras consultar con su asesor fiscal, por aplazar el pago de los ingresos de esta venta al siguiente ejercicio fiscal. Este aplazamiento puede realizarse mediante un contrato de pago diferido.

Requisitos para un contrato de pago diferido

Para ser válido, un contrato de pago aplazado debe cumplir las siguientes condiciones:

• El contrato debe ejecutarse antes El grano o la materia prima se entrega al comprador.
• El contrato debe ser escrito.
• El contrato debe no ser transferible ni asignable.
• El contrato debe establecer claramente que el vendedor es no tiene derecho a recibir ningún beneficio hasta una fecha específica del siguiente año fiscal.

En un contrato de pago diferido, el agricultor renuncia a la propiedad del producto al momento de la entrega y, según los términos del contrato, no puede recibir ninguna parte del precio de venta hasta la fecha de pago estipulada. Si el agricultor recibe fondos relacionados con el contrato antes de esa fecha, el contrato se invalida y el monto total queda sujeto a impuestos en el año fiscal original de la venta.

Según el libro de texto "Agriculture Tax Issues 2024" publicado por la Land Grant University Tax Education Foundation, los contratos a plazos pueden ser particularmente útiles para ayudar a los agricultores a alcanzar un objetivo de ingresos imponibles. El IRC § 453(b)(1) define una venta a plazos como "una enajenación de propiedad en la que se recibirá al menos un pago después del cierre del año fiscal en el que se produce la enajenación". Los contratos a plazos de grano y ganado se utilizan a menudo para diferir los ingresos a un año fiscal posterior, con la enajenación (entrega) ocurriendo en el año de producción y el pago en el año fiscal siguiente. Los agricultores que utilizan el método de contabilidad de caja son elegibles para utilizar la declaración de ventas a plazos porque no es necesario inventariar el producto (Reglamento del Tesoro §15A.453-1(b)(4)).

Consideraciones de riesgo

Es importante comprender que los agricultores que utilizan contratos de pago diferido se consideran acreedores no garantizados. Si el comprador se declara insolvente antes de efectuar el pago, el agricultor tendrá baja prioridad en el proceso de quiebra. Además, los contratos de pago diferido generalmente no están cubiertos por los fondos estatales de indemnización de granos, incluido el de Minnesota.

Reglas de venta a plazos

Los contratos de pago diferido se rigen por las normas de venta a plazos del IRS. Según estas normas, un productor puede optar por no declarar la venta a plazos informando de la venta diferida en el año de la venta original. Esta opción debe ejercerse contrato por contrato; no puede aplicarse parcialmente dentro de un mismo contrato.

Ejemplo

Supongamos que un agricultor desea aplazar el pago de $100,000 en ventas de maíz (25,000 bushels a $4 por bushel). Si el agricultor celebra un único contrato de pago aplazado que cubra la totalidad de los 25,000 bushels, su flexibilidad es limitada. Al preparar su declaración de impuestos, el agricultor podría descubrir que le convendría reconocer $25,000 adicionales de ingresos en el año en curso.

Con un solo contrato, el agricultor solo tiene dos opciones:

1. Aplazar el pago total de $100,000 al siguiente año fiscal, o
2. Opte por no presentar informes a plazos y reconozca los $100,000 completos en el año de la venta.

Creación de múltiples contratos más pequeños

Un enfoque más flexible consiste en crear varios contratos de pago diferido de menor cuantía. En lugar de un solo contrato de 25 000 bushels, el agricultor podría establecer cinco contratos separados de 5,000 bushels cada uno. Esto le permite optar por no presentar informes de pagos a plazos en contratos individuales, lo que le brinda mayor control sobre la renta imponible sin perder las ventajas del aplazamiento.